L’art. 38 del DPR 600/73 stabilisce che il reddito complessivo delle persone fisiche può essere determinato dall’Agenzia delle Entrate mediante il c.d. “redditometro”, che consiste in una quantifi­ca­zione presuntiva del reddito fondata sull’assunto in base al quale l’entità delle spese sostenute nel corso dell’anno dal contribuente deve essere coerente con il reddito dichiarato.

L’art. 22 del DL 31.5.2010 n. 78, conv. L. 30.7.2010 n. 122, ha introdotto rilevanti modifiche alla disciplina del “redditometro”. 

Con il DM 24.12.2012 sono state emanate le disposizioni attuative della nuova disciplina e l’Agenzia delle Entrate, con le circ. 31.7.2013 n. 24 e 11.3.2014 n. 6, ha fornito numerosi chiarimenti ufficiali sull’ambito appli­cativo del c.d. “nuovo redditometro”.

Si evidenzia che tale tipologia di accertamento:

• è possibile solo se tra il reddito dichiarato dal contribuente e quello accertato dall’Agenzia delle Entrate sussiste, anche per un solo anno, uno scostamento del 20%;
• opera solo a partire dai controlli sull’anno 2009, in quanto per le annualità precedenti trovano ancora applicazione i coefficienti presuntivi di reddito disciplinati dal DM 10.9.92 (c.d. “vecchio redditometro”).

2 procedimento

L’Agenzia delle Entrate non può, una volta esaminata la posizione fiscale del contribuente, pro­ce­de­re subito con la notifica dell’avviso di accertamento, ma deve, a pena di nullità del medesimo, instaurare un preventivo contraddittorio.

In virtù di ciò, non è automatico che dal controllo scaturisca l’accertamento, siccome il contri­buen­te può, ancor prima di tale momento, dimostrare che l’entità del reddito dichiarato è coerente con le spese a vario titolo sostenute.

Se viene notificato l’accertamento, rimane impregiudicata la facoltà di proporre ricorso dinanzi alla Commissione tributaria, contestando in ogni modo la quantificazione reddituale presunta dall’Agen­zia delle Entrate.

È importante rammentare che nell’ac­cer­tamento vanno indicati i motivi per cui le deduzioni difensive del contribuente non sono state condivise dal funzionario.

Il contraddittorio verrà focalizzato:

• sui dati “certi” così come risultanti dalle banche dati, perciò, principalmente, sulle spese la cui esistenza non è messa in discussione;
• sulle spese presunte legate al mantenimento di beni nella disponibilità del con­tribuente;
• sull’eventuale “fitto figurativo”;
• sulla quota di incremento patrimoniale attribuibile nell’anno;
• sulla quota di risparmio formatasi nell’anno.

CIRCOLARE N. 6 NUOVO REDDITOMETRO

A breve diventeranno operative alcune novità concernenti i contratti di locazione e affitto di beni immobili.

In particolare, salvo il previsto regime transitorio:

• dall’1.2.2014, per il versamento dell’imposta di registro e di altri tributi minori, derivanti dalla registrazione del contratto di locazione o affitto immobiliare, occorre utilizzare il modello “F24 ELIDE”;
• dal 3.2.2014, per la registrazione del contratto di locazione o affitto immobiliare (ed altri adempimenti relativi al medesimo contratto), occorre utilizzare il nuovo “modello RLI”.

2 Nuovo modello di registrazione dei contratti di locazione e affitto di beni immobili

Con il provv. Agenzia delle Entrate 10.1.2014 n. 2970 è stato approvato il nuovo “modello RLI”, con le relative istruzioni di compilazione, da utilizzare per la registrazione dei contratti di locazione e affitto di beni immobili e per effettuare gli adempimenti fiscali connessi.CIRCOLARE N. 5 NUOVO CONTRATTO LOCAZIONE

Locazione e affitto di beni immobili – Nuovo modello di registrazione – Pagamento dei tributi con il modello “F24 ELIDE”

Locazione ed affitto immonili

1 premessa

A breve diventeranno operative alcune novità concernenti i contratti di locazione e affitto di beni immobili.

In particolare, salvo il previsto regime transitorio:

• dall’1.2.2014, per il versamento dell’imposta di registro e di altri tributi minori, derivanti dalla registrazione del contratto di locazione o affitto immobiliare, occorre utilizzare il modello “F24 ELIDE”;
• dal 3.2.2014, per la registrazione del contratto di locazione o affitto immobiliare (ed altri adempimenti relativi al medesimo contratto), occorre utilizzare il nuovo “modello RLI”.

2 Nuovo modello di registrazione dei contratti di locazione e affitto di beni immobili

Legge stabilità 2014 

1. Premessa

Con la L. 27.12.2013 n. 147 è stata emanata la “legge di stabilità per il 2014”, entrata in vigore l’1.1.2014.Prima ancora della relativa entrata in vigore, alcune disposizioni sono state modificate dal DL 30.12.2013 n. 151, entrato in vigore il 31.12.2013.

2 sintesi delle principali novità in materia fiscale: di seguito si riepilogano le principali novità in materia fiscale, contenute nella legge di stabilità 2014. 

La vigente normativa (art. 19 del DPR 602/73) prevede che le somme richieste mediante cartella di pagamento o accertamento “esecutivo” possano essere dilazionate fino ad un massimo di 72 rate mensili.

Ciascuna rata, salvo situazioni eccezionali, non può essere inferiore a 100,00 euro e, per l’accesso alla dilazione, non è mai richiesta la prestazione di garanzia sotto forma di ipoteca o di fideiussione bancaria, a prescindere dall’entità del debito che si intende dilazionare.

Tale istituto opera per qualsiasi tipo di imposta e per i contributi previdenziali, quindi può riguardare, ad esempio, l’IRPEF, l’IRES, l’IVA, l’imposta di registro, l’IMU e i contributi INPS.

La disciplina della rateazione delle somme in oggetto richiede che il debitore dimostri lo stato di temporanea difficoltà finanziaria.

Poiché il dettato legislativo si limita ad affermare tale necessità, Equitalia, con varie direttive che si so­no succedute negli anni, ha specificato quale documentazione i debitori devono produrre per accedere alla dilazione.

Equitalia, con il comunicato stampa dell’8.5.2013, ha reso noto che per i debiti di importo fino a 50.000,00 euro la rateazione verrà concessa su semplice richiesta di parte, senza il bisogno di produrre alcuna documentazione comprovante la difficoltà finanziaria.

Occorre evidenziare che se viene concessa la rateazione il debitore non è più considerato moroso, quindi non è possibile l’iscrizione di ipoteca sugli immobili, in ogni caso inibita per i debiti di importo complessivo fino a 20.000,00 euro.

Il debitore può presentare la domanda di dilazione presso gli sportelli di Equitalia nonostante sia spirato il termine di 60 giorni per il pagamento delle somme richieste con la cartella di pagamento o l’accertamento “esecutivo”.

Di norma, la dilazione prevede rate di importo costante, ma il debitore può chiedere l’applicazione di rate di importo variabile crescente per ogni anno, nella prospettiva di un miglioramento futuro della situazione economica.

RATEAZIONE SOMME ISCRITTE A RUOLO

Novità in materia di versamento dell’IMU per il 2013:

Con gli artt. 1 e 2 del DL 21.5.2013 n. 54 (pubblicato sulla G.U. 21.5.2013 n. 117), è stato sospeso il pagamento della prima rata dell’IMU dovuta per il 2013 per alcune tipologie di immobili.

Con l’art. 10 del DL 8.4.2013 n. 35, in corso di conversione in legge, vengono invece disciplinate le modalità per la determinazione dell’eventuale prima rata dell’IMU dovuta per il 2013.

Tali disposizioni sono state oggetto di chiarimenti con la circ. Min. Economia e Finanze 23.5.2013 n. 2/DF.

Inoltre, con la ris. 21.5.2013 n. 33, l’Agenzia delle Entrate ha approvato nuovi codici tributo per il versamento dell’IMU relativa agli immobili ad uso produttivo classificati nel gruppo catastale “D”, per effetto delle novità applicabili nel 2013 a tale categoria di immobili.

Entrata in vigore e conversione in legge

Il DL 35/2013 è entrato in vigore il 9.4.2013 e dovrà essere convertito in legge entro il 7.6.2013.

Il DL 54/2013, invece, è entrato in vigore il 22.5.2013 e dovrà essere convertito in legge entro il 20.7.2013.

2 Sospensione della prima rata dell’IMU per alcune tipologie di immobili

In attesa di una complessiva riforma della disciplina dell’imposizione fiscale sul patrimonio im­mo­bi­­liare, il DL 54/2013 sospende il versamento della prima rata dell’IMU dovuta per il 2013, sca­den­te il 17.6.2013 (in quanto il giorno 16 cade di domenica), in relazione alle seguenti tipologie di immobili:

• abitazioni principali e relative pertinenze, ad esclusione degli immobili iscritti in Catasto nelle categorie A/1 (abitazioni signorili), A/8 (ville) e A/9 (castelli, palazzi di eminenti pregi artistici o storici), vale a dire nelle categorie preposte al censimento dei fabbricati di maggior pregio;
• unità immobiliari appartenenti alle cooperative edilizie a proprietà indivisa, adibite ad abitazione principale dai soci assegnatari, e relative pertinenze;
• alloggi regolarmente assegnati dagli Istituti autonomi per le case popolari (IACP) o dagli enti di edilizia residenziale pubblica, comunque denominati, aventi le stesse finalità degli IACP;
• terreni agricoli e fabbricati rurali, di cui all’art. 13 co. 4, 5 e 8 del DL 201/2011.

CIRCOLARE N. 4 IMU 2013

Per i soggetti titolari di redditi di lavoro autonomo professionale, gli imprenditori individuali e le società di persone, si vedano anche le schede successive.

Lo Studio è a disposizione per qualsiasi chiarimento.

CIRCOLARE_N._3_DOCUMENTI_PER_UNICO_2013

MODELLO UNICO 2013 – PERSONE FISICHE

SCHEDA RICHIESTA INFORMAZIONI E DOCUMENTAZIONE

 Nome e cognome cliente ………………………………………….…………………………………….

• variazioni dati anagrafici dichiarante/coniuge/familiari a carico (indicazione dei figli di età inferiore a 3 anni, degli eventuali figli portatori di handicap, dei mesi in cui il familiare è a carico e della relativa percentuale); eventuale sentenza di separazione o divorzio;
• documentazione prevista per il riconoscimento delle detrazioni d’imposta per familiari a carico di soggetti non residenti in Italia e per familiari a carico di soggetti extracomunitari residenti in Italia;
• documentazione relativa alle variazioni dei redditi dei terreni e dei fabbricati: acquisto, vendita, accatastamento, variazioni catastali, successione, donazione, concessione in locazione/affitto/ comodato, fabbricati destinati ad abitazione principale, fabbricati tenuti a disposizione, im­mobili vincolati di inte­res­se storico e/o artistico, fabbricati distrutti o inagibili a seguito di eventi sismici o altri eventi calamitosi, ecc.;
• ricevute di pagamento dell’IMU relativa al 2012 e altra documentazione rilevante ai fini dalla determinazione dell’imposta dovuta per tale anno o per l’applicazione di cause di esenzione (se non gestita dallo Studio);

Per effetto della nuova disciplina, viene stabilito che l’appaltatore risponde in solido con il subap­pal­tatore del versamento all’Erario:

• delle ritenute fiscali sui redditi di lavoro dipendente;
• dell’IVA dovuta dal subappaltatore in relazione alle prestazioni effettuate nell’ambito del rap­porto di subappalto.

 Sono inoltre previsti particolari obblighi e responsabilità in capo al committente.

 CIRCOLARE N.2_RESPONSABILITA’_COMMITTENTE

• la deducibilità delle auto aziendali e dei professionisti;
• la riapertura della rideterminazione del costo fiscale delle partecipazioni non quotate e dei terreni;
• il riallineamento dei valori delle attività immateriali e delle partecipazioni;
• la rivalutazione dei redditi dominicali e agrari dei terreni;
• la tassazione delle società agricole;
• l’aumento delle detrazioni IRPEF per i figli a carico;
• la proroga per il 2013 delle detrazioni per carichi di famiglia dei soggetti non residenti;
• la proroga per il 2013 delle agevolazioni a favore dei lavoratori dipendenti “frontalieri”;
• la tassazione delle polizze vita aziendali stipulate prima del 1996;
• la detraibilità ai fini IRPEF/IRES delle erogazioni liberali al Fondo per l’ammortamento dei titoli di Stato.

 CIRCOLARE N. 1 LEGGE STABILITA’ 2013